國資廳發(fā)評價[2004]8號

黨中央有關部門，國務院各部門，各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市國有資產監(jiān)管機構，新疆生產建設兵團，各中央企業(yè)：

　　為貫徹落實《國有企業(yè)清產核資辦法》（國資委令第1號）及相關清產核資工作文件的精神，幫助企業(yè)了解國家統(tǒng)一的清產核資工作制度，現(xiàn)將《清產核資工作問題解答（二）》印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行過程中有何問題，請及時反映。

　　　　　　　　　　　國務院國有資產監(jiān)督管理委員會辦公廳

　　　　　　　　　　　二ＯＯ四年二月十二日

　　在中央企業(yè)清產核資工作中，不少企業(yè)和會計師事務所又陸續(xù)反映了一些新的清產核資政策、報表等方面的問題，現(xiàn)解答如下：

　　一、關于正在進行改制的企業(yè)清產核資問題

　　根據(jù)《國務院辦公廳轉發(fā)國務院國有資產監(jiān)督管理委員會關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》（國辦發(fā)［2003］96號，以下簡稱96號文件）有關規(guī)定,國有企業(yè)在改制前，首先應進行清產核資，在清產核資的基礎上，再進行資產評估。在清產核資基準日之前，若企業(yè)經(jīng)國資委批復將要或正在進行改制，但尚未進行資產評估或僅對部分資產進行評估的，應按96號文件要求開展清產核資工作；若企業(yè)在96號文件下發(fā)之前已進行整體資產評估，考慮到企業(yè)實際工作量及時間問題，經(jīng)申報國資委核準后可不再另行開展清產核資工作。

　　二、關于企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權的被投資企業(yè)，及企業(yè)參股但有實際控制權的被投資企業(yè)清產核資問題

　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關規(guī)定，除第十條中列示的符合相關條件企業(yè)所屬子企業(yè)可以不納入清產核資范圍外，企業(yè)及所屬子企業(yè)原則上應全部納入清產核資范圍，因此，企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權的被投資企業(yè)，應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產核資范圍；企業(yè)參股但有實際控制權的被投資企業(yè)，也應由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產核資范圍；對于企業(yè)參股且無實際控制權的被投資企業(yè)，企業(yè)不應將該被投資企業(yè)納入清產核資范圍，而應由企業(yè)在清產核資中進行該筆長期投資的清理。

　　三、關于關閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)清產核資問題

　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）的有關規(guī)定，對于關閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，原則上也應全部納入清產核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產核資工作的，企業(yè)總公司應向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復同意后可以不作為單戶納入清產核資范圍，而上述企業(yè)的投資企業(yè)應進行長期股權投資清理，并在限期內將清理后資產及財務狀況報國資委備案。

　　四、關于企業(yè)按成本法核算的長期股權投資賬面余額，與改為權益法核算后的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額申報處理的問題

　　在清產核資中，企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》將長期股權投資從成本法調整為權益法核算而產生的企業(yè)長期股權投資賬面余額，與按持股比例計算的應享有被投資單位賬面所有者權益份額之間的差額，不應作為清產核資清查出的長期股權投資損失或收益申報處理，而應由企業(yè)按照財政部《關于印發(fā)工業(yè)企業(yè)<執(zhí)行企業(yè)會計制度>有關問題銜接規(guī)定的通知》（財會［2003］31號）的有關規(guī)定進行賬務調整。

　　五、關于企業(yè)內部單方掛賬或金額不相等的往來款項作為壞賬損失申報的問題

　　根據(jù)《關于印發(fā)國有企業(yè)資產損失認定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）有關規(guī)定，企業(yè)內部往來款項原則上不能作為清產核資壞賬損失申報處理。但在清產核資實際工作中，通過賬務清理和資產清查，企業(yè)的內部單方掛賬和往來款金額不相等現(xiàn)象較為普遍，為了全面摸清中央企業(yè)“家底”，如實反映企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產狀況，企業(yè)內部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以在清產核資中比照壞賬損失申報：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對于單方掛賬產生的內部證據(jù)，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；形成單方掛賬的詳細原因；

　?。ǘ﹤鶆辗教峁┑牟怀姓J此筆掛賬的理由；

　　（三）中介機構對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。

　　對于企業(yè)的內部金額不相等的往來款項，先由企業(yè)進行賬務調整，差額部分再比照單方掛賬的申報方法進行申報。

　　六、關于企業(yè)將主要固定資產和流動資產賬面價值與實際價值背離較大的差額部分作為損失申報處理的問題

　　在清產核資工作中，若企業(yè)清查出主要固定資產（企業(yè)在1995年清產核資時估價入賬的土地除外）和流動資產賬面價值與實際價值存在較大背離的情況，且該主要固定資產和流動資產未發(fā)生產權轉讓或進行處置，則企業(yè)可以將主要固定資產和流動資產賬面價值與實際價值的差額按照《企業(yè)會計制度》有關資產減值準備計提的原則，作為清產核資預計損失申報處理，但不得作為清產核資按“原制度”清查出的損失申報處理。

　　七、關于納入清產核資范圍但已于清產核資基準日上一年度進行過資產評估的企業(yè)資產損失申報問題

　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關規(guī)定，企業(yè)所屬子企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度已組織進行過資產評估的，可以不納入此次清產核資范圍。但若企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度組織進行過資產評估后，仍有資產損失尚需處理的，企業(yè)也可以參加此次清產核資。在申報清產核資資產損失時，企業(yè)可以按照《國有企業(yè)資產損失認定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）和《國有企業(yè)清產核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關規(guī)定，將資產評估結果作為評估事務所出具的經(jīng)濟鑒證證明，提供給負責清產核資財務專項審計的會計師事務所進行審計。

　　八、關于期初未分配利潤為負值的企業(yè)在清產核資中按《企業(yè)會計制度》預計的損失處理問題

　　根據(jù)《關于印發(fā)國有企業(yè)清產核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價［2003］74號）的有關規(guī)定，在清產核資中，對于按《企業(yè)會計制度》預計的損失，企業(yè)應核減期初未分配利潤。若期初未分配利潤為負值的，企業(yè)仍應將預計損失記入期初未分配利潤，即加大未分配利潤的負值。對于未分配利潤的負值，企業(yè)應在清產核資基準日后的五年內按照會計制度用當年實現(xiàn)的利潤進行彌補，五年后若還未彌補完，企業(yè)可用盈余公積和資本公積進行彌補。

　　九、關于涉及國家安全等特殊企業(yè)的清產核資結果內部審計問題

　　根據(jù)《國有企業(yè)清產核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關規(guī)定，企業(yè)清產核資工作結果應當委托符合資質條件的社會中介機構進行專項財務審計。對于涉及國家安全、不適宜會計師事務所審計的特殊子企業(yè)、依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定進行審計的境外子企業(yè)，以及國家法律、法規(guī)尚未規(guī)定須委托會計師事務所審計的有關單位，可由企業(yè)自行組織開展清產核資工作。為了確保清產核資結果的真實可靠，對于自行組織開展清產核資工作的企業(yè)，須對其清產核資結果進行內部審計：一是企業(yè)應有正式內部審計機構，制定切實可行的內審方案，制定統(tǒng)一的審計程序、審計標準和審計報告格式；二是企業(yè)可探索多種內審方式，如可采取“下審一級”、“同級互審”等方式，無論采取何種方式，都必須確保審計工作質量；三是根據(jù)《國有企業(yè)清產核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》（國資評價［2003］78號）的有關規(guī)定，企業(yè)要在充分調查取證和分析論證的基礎上，對各項損失掛賬進行客觀評判，并出具鑒證意見；四是應出具清產核資專項內審報告，專項內審報告要加蓋企業(yè)公章，并有內審機構負責人和內審工作小組組長的簽字。

　　十、關于2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，2004年度發(fā)生的按《企業(yè)會計制度》預計的損失處理問題

　　對于以2003年12月31日為基準日進行清產核資，但計劃于2005年才開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，由于企業(yè)進行清產核資和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的時間相差一年，企業(yè)應按照清產核資和《企業(yè)會計制度》要求，進行2004年度資產損失的預計工作，并將預計損失結果另行報國資委核準。

　　十一、關于“企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》”（企業(yè)工作05表）中的“企業(yè)預計損失”和“企業(yè)申報數(shù)”的填列問題

　　對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，企業(yè)預計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》）中的“企業(yè)預計損失”填列的是該企業(yè)在清產核資中，按《企業(yè)會計制度》對8項資產預計的損失；“企業(yè)申報數(shù)”與“企業(yè)預計損失”數(shù)額相同。

　　對于已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，“企業(yè)預計損失”填列的是至清產核資基準日企業(yè)按《企業(yè)會計制度》已計提的8項資產減值準備；“企業(yè)申報數(shù)”填列的是企業(yè)需在此次清產核資工作中補提的8項資產減值準備。若企業(yè)在此次清產核資工作中不需要補提資產減值準備，則“企業(yè)申報數(shù)”不填數(shù)?！?/span>

　　十二、關于企業(yè)“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”和“固定資產清理”科目中核算的損失掛賬在“損失掛賬分項明細表”中的填列問題

　　對于企業(yè)在清產核資工作中清查出的在“待處理流動資產凈損失”、“待處理固定資產凈損失”和“固定資產清理”科目中的核算的損失掛賬，在填列相關“損失掛賬分項明細表”時，應將在上述科目中核算的各損失掛賬還原到原科目中，按照各損失掛賬的實際資產類別選擇填列相關“損失掛賬分項明細表”。